С 1 января 1997 г. все плательщики налога на добавленную стоимость обя­заны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг).

Порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стои­мость.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

Счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;

Журналы учета счетов-фактур;

Книги продаж и покупок;

Первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

Специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгал­терская справка);

Бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг покупок и книг продаж, а также данных бухгалтерского учета налогоплательщика.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж являются свод­ными налоговыми документами.

При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета результат бухгал­терских регистров и сводных налоговых документов должен быть одинаковым.

9.1. Требования к счетам-фактурам

Составление счетов-фактур

Счета-фактуры обязаны составлять все плательщики НДС. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

В ст. 146 НК РФ приводится перечень операций, признаваемых объектом налогообложения:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния;

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В последнем случае счета-фактуры не выписываются, а их функции выпол­няют таможенные декларации.

Счета-фактуры составляются и в иных случаях, определенных в установлен­ном порядке. Например, счета-фактуры составляют организации, выполняю­щие функции налоговых агентов.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками:

1) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками по следующим банковским операциям (за исключением инкас­сации):

Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

Кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-про­дажи иностранной валюты);

Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «кли­ент-банк», включая предоставление программною обеспечения и обу­чение обслуживающего указанную систему персонала;

Получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

3) страховыми организациями по оказанию услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования страховыми организациями. Под операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

Страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, состра­хования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

Проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

Страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организаци­ей, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

Средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, от­ветственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

4) по оказанию услуг по негосударственному обеспечению негосударствен­ными пенсионными фондами.

Счета-фактуры не составляют также организации и индивидуальные пред­приниматели, не являющимися плательщиками НДС. К ним относятся орга­низации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, являющиеся плательщиками единого налога на вме­ненный доход или единого сельскохозяйственного налога.

Следует заметить, что организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, продолжают выписывать счета-фактуры. Они не перестают быть налогопла­тельщиками, а лишь получают льготу по исчислению этого налога. При этом они выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. На счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Аналогичную надпись на выписываемых счетах делают и налогоплательщи­ки при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения.

Не составляют счета-фактуры организации и индивидуальные предприни­матели:

Занятые в розничной торговле и общественном питании и реализующие товары за наличный расчет;

Выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению.

Для них требование по выставлению счетов-фактур считается выполнен­ным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ уста­новленной формы.

Требования к оформлению кассового чека приводятся в п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных рас­четов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Пра­вительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

На выдаваемом покупателям кассовом чеке должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

К «иным документам» относятся бланки строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относят­ся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

Документы строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае его отсутствия - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение
операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный пред­приниматель).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахож­дения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осу­ществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Согласно этому документу формы бланков строгой отчетности, утвержден­ные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», могут применяться до их утверждения, но не позднее 1 декабря 2008 г.

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтере­сованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объ­единяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в опреде­ленной сфере услуг.

В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по ут­верждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг насе­лению, то ранее утвержденные формы бланков строгой отчетности могут при­меняться и после этой даты до утверждения новых форм документов федераль­ными органами исполнительной власти.

Согласно информационному письму Минфина России от 22 августа 2008 г. организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги насе­лению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техни­ки вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться все вышеперечисленные реквизиты. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

При этом бланк документа может не только изготавливаться типограф­ским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.

Согласно п. 11 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ № 359, для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкциониро­ванного доступа; идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизиро­ванной системой сохраняется уникальный номер и серия его бланка.

Оформление счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, ус­луг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Так, если отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены 7 января, то счет-фактура должен быть выставлен продав­цом покупателю не позднее 11 января.

Если же отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце налогового периода, то счет-фактура должен быть выставлен также не позднее пяти дней, но до конца налогового периода.

Так, если отгрузка произведена 29 марта, то счет-фактура должен быть вы­ставлен не позднее 31 марта.

Это требование основывается на том, что в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к этому налоговому периоду. То есть если реализация товара произошла в марте, то и НДС к уплате в бюджет с этой реализации дол­жен быть начислен в I квартале, а следовательно, и счет-фактура также должен быть выставлен в марте.

Для большинства налогоплательщиков такая процедура выписки счетов-фактур не вызывает больших проблем.

Тем не менее существует ряд отраслей, связанных с непрерывными долго­срочными поставками в адрес одного и того же покупателя.

К ним могут быть отнесены:

Непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке од­ним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа;

Оказание услуг электросвязи;

Оказание банковских услуг;

Ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.

Для таких налогоплательщиков МНС России в письме от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» разрешило «составление счетов-фактур в соответствии с ус­ловиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур по­купателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем».

Были и другие аналогичные разъяснения в отношении различных длитель­ных поставок (подписка, аренда и т.д.).

При этом требование о составлении счетов-фактур в том налоговом пе­риоде, в котором состоялась отгрузка этих товаров (оказание услуг), остается в силе. В последнее время данное положение неоднократно подтверждалось Минфином России (письма от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Сроки составления счетов-фактур по операциям, признаваемым прочими объектами налогообложения, за исключением реализации товаров (работ, ус­луг), передачи имущественных прав, получения сумм оплаты, частичной опла­ты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в НК РФ не оговорены. Но исходя из приведенного выше положения НК РФ можно сделать вывод, что счета-фактуры должны быть составлены до конца на­логового периода, в котором исчислена сумма НДС по данной операции.

Счета-фактуры обычно составляются в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Счета-фактуры составляются получателем в одном экземпляре в случаях по­лучения:

Финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специ­ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Имущественных прав;

Процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, пре­вышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России Федерации;

Страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого­ворных обязательств.

Исходя из того что в случае исчисления НДС по остальным объектам налого­обложения (передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Для составления счетов-фактур в электронном виде должны быть соблюде­ны следующие условия:

Взаимное согласие сторон сделки;

Наличие у указанных сторон совместимых технических средств и воз­можностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электрон­ной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномо­ченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заполнение счетов-фактур

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявлен­ных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, уста­новленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Предъявление дополнительных требований по заполнению счетов-фактур является неправомер­ным, поэтому, чтобы не подводить своих покупателей и заказчиков, следует очень внимательно и аккуратно заполнять обязательные реквизиты счета-фактуры.

Обязательные реквизиты счета-фактуры приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры дана в Постановлении № 914.

Рассмотрим обязательные реквизиты.

Номер счета-фактуры - строка 1.

Нумерация осуществляется в соответствии с журналом учета выдаваемых счетов-фактур.

Дата счета-фактуры - строка 1.

В данном случае имеется в виду дата выписки, составления счета-фактуры. Участники операции:

а) продавец - строка 2;

б) покупатель - строка 6;

в) грузоотправитель - строка 3;

г) грузополучатель - строка 4.

Под продавцом и покупателем понимаются участники различных сделок, один из которых - продавец - имеет какое-либо неденежное обязательство, а другой - покупатель - обязан за это расплатиться. Иными словами, прода­вец - поставщик ТМЦ, исполнитель услуг, подрядчик, арендодатель, перевоз­чик и т.д., покупатель - заказчик, клиент, арендатор и др.

Чтобы заполнить счет-фактуру, необходимо указать следующую информа­цию о покупателе и продавце:

В строке «Продавец» или «Покупатель» - полное или сокращенное на­именование, закрепленное в учредительных документах;

В строке «Адрес» - юридический адрес, соответствующий учредительным документам. Не путать с фактическим);

В строке «Идентификационный номер продавца или покупателя» - ИНН и в строке «Код причины постановки на учет налогоплательщика - продавца или покупателя» - КПП.

Грузоотправитель - лицо, которое непосредственно передает товар (сдает перевозчику):

Наименование - полное или сокращенное наименование грузоотпра­вителя, указанное в учредительных документах. Если продавец и гру­зоотправитель - одно и то же лицо, то можно написать «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Грузополучатель - лицо, фактически получающее товар:

Наименование - полное или сокращенное наименование грузоотправи­теля, указанное в учредительных документах;

Почтовый адрес.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В этой строке нельзя писать «Он же», даже если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Дело в том, что информация о грузоотправителе располагается в счете-фактуре после информации о продавце. Соответственно, в этом случае сразу понятно, о ком идет речь. Сведения же о: грузополучателе следует указывать после сведений о грузоотправителе. Если мы напишем в строке: о грузополучателе «он же», то получится, что грузополучатель - то же лицо, что и грузоотправитель.

В строке 5 «Оплата» указываются реквизиты (номер и дата составления) пла­тежно-расчетного документа или кассового чека. Данный показатель заполняется только в том случае, когда к моменту составления счета-фактуры уже имеется в наличии расчетный документ. В обычной ситуации это возможно при получении аванса или если оплата осуществляется в момент выписки счета-фактуры.

В остальных случаях строка не заполняется.

Предмет операции (товар, работы, услуги):

В графе 1 указываются наименование товаров (работ, услуг) и их техниче­ские характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п. (например, «Пальто женское зимнее, р. 42-46, арти­кул 118»), описание выполненных работ, оказанных услуг. В этой графе указывается также наименование переданных имущественных прав;

Графе 2 - принятая по данному товару единица измерения (штуки, кило­граммы, метры и т.д.) при возможности ее указания. Так, например, консуль­тационные услуги можно измерить в часах, а ремонтно-строительные работы не имеют единиц измерения. В последнем случае графа не заполняется;

Графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения. Заполняет­ся также при возможности их указания;

Графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возмож­ности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС (в случае при­менения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - цена (тариф) за единицу измерения с НДС);

Графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передан­ных имущественных прав без НДС;

Графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам. Если товар не под­акцизный, то графа не заполняется;

Графе 7 - налоговая ставка налога НДС, Их существует три - 18, 10 и 0%;

Графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, опреде­ляемая исходя из применяемых налоговых ставок. Рассчитывается путем умножения показателя графы 5 на ставку графы 7 в процентах;

Графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передан­ных имущественных прав с учетом суммы НДС Рассчитывается путем суммирования показателя графы 5 и НДС графы 8;

Графе 10 - страна происхождения товара. Указывается в отношении то­варов, страной происхождения которых не является Российская Феде­рация;

Графе 11 - номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранно­го производства. При реализации товара отечественного производства в графе ставится прочерк. Если организация не является непосредствен­ным импортером продаваемого товара, то этот показатель переписыва­ется из счета-фактуры поставщика, у которого был приобретен товар. За правильность указания номера таможенной декларации отвечает этот поставщик. Сам налогоплательщик несет ответственность только за со­ответствие указанных им сведений данным, которые содержатся в полу­ченных им счетах-фактурах.

Кроме этих счет-фактура содержит следующие реквизиты. Подписи от продавца и их расшифровки:

Руководитель организации;

Главный бухгалтер.

Чтобы не приостанавливать работу руководителя и главного бухгалтера, подписание счетов-фактур в крупных организациях возлагается на уполномо­ченных лиц (приказ).

Подписи на счете-фактуре должны быть оригинальными. Не разрешается применять факсимиле.

С 1 сентября 2010 г. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ перечень обязательных реквизитов счетов-фактур дополнен реквизитом «Наименование валюты». В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностран­ной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Поэтому сумма в счете-фактуре может быть указана не обязательно в рублях. Но в действующей форме счета-фактуры показатель «Наи­менование валюты» отсутствует. Минфин России в своих разъяснениях неодно­кратно указывал, что до утверждения Правительством РФ формы счета-факту­ры, предусматривающей показатель «Наименование валюты» и порядок запол­нения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется (письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/46, от 22.10.2010 № 03-07-11/417, от 29.12.2010 № 03-07-09/55). Поэтому в настоящий момент данный показатель может указываться в качестве дополнительного реквизита.

Счет-фактура может быть заверен печатью организации. Но этот реквизит не является обязательным, хотя документ, заверенный печатью, вызывает большее уважение и снижается вероятность подделки.

Если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, то обязательно указываются реквизиты свидетельства о государственной регистра­ции этого предпринимателя.

Образцы заполнения счетов-фактур приведены.

Организация имеет право ввести в счет-фактуру дополнительные реквизи­ты. При этом не должны меняться последовательность расположения и число показателей обязательных реквизитов. Форма счета-фактуры с дополнительны­ми реквизитами должна быть утверждена в приложении к приказу по учетной политике.

Счета-фактуры не должны иметь подчистки и помарки. Исправления в счета-фактуры можно вносить только корректурным методом, который за­ключается в следующем: зачеркиваются неправильный текст или суммы и над­писываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В данном случае мы имеем противоречие: печать на самом счете-фактуре не является обязательным реквизитом, а заверение исправлений в нем печатью обязательно (п. 29 Поста­новления № 914).

Разрешается заполнять счета-фактуры комбинированным способом, т.е. ча­стично с помощью компьютера, частично от руки при условии соблюдения всех перечисленных выше норм заполнения (п. 14 Постановления № 914).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Порядок их ведения приведен в Постановлении N° 914.

Ведение журналов учета полученных счетов-фактур

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов счетов-фактур. Полученные счета-фактуры хранятся в этом журнале.

Учет полученных от продавцов счетов-фактур ведется в журнале по мере их поступления. На это следует обратить внимание, так как очень часто налого­плательщики подбирают счета-фактуры по мере принятия НДС к вычету, а не по мере их поступления в организацию.

Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован и про­нумерован. Полученные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

Согласно п. 5 Постановления № 914 в журнале учета полученных счетов-фактур у покупателя-импортера при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации должны храниться грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы,

Скорее всего, налогоплательщику будет неудобно хранить платежные до­кументы в журнале учета. Платежные документы должны храниться в качестве приложений к выпискам банка (если оплата производилась безналичным пу­тем) или в авансовых отчетах сотрудников организации (если оплата произ­водилась наличными деньгами). Можно порекомендовать хранить в журнале копии платежных документов, заверенные руководством организации. На них следует сделать отметку, где находятся оригиналы.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республи­ки Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении ра­бот, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на НДС или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, под­тверждающих фактическую уплату НДС стоимость, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имуще­ственных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акцио­нером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.

На практике налогоплательщики-покупатели часто сталкиваются с ситуа­цией, когда счет-фактура, выписанный продавцом в одном отчетном периоде, попадает к налогоплательщику-покупателю значительно позже. В этом случае желательно подтвердить дату получения счета-фактуры. Для этого следует со­хранить конверт с почтовым штемпелем или получить подпись курьера, доста­вившего документы.

Форма журнала учета полученных счетов-фактур законодательно не установ­лена, поэтому, если налогоплательщик будет просто сшивать счета-фактуры за определенный период (например, за налоговый период), это не будет ошибкой.

Последовательность работы с журналом учета получаемых счетов-фактур следующая:

1) при получении счета-фактуры ему присваивается соответствующий номер согласно журналу;

2) данные полученных счетов-фактур отражаются в журнале;

3) полученные счета-фактуры подшиваются в журнал;

4) когда возникает право на принятие сумм НДС к вычету, можно перенести показатели данного счета-фактуры в книгу покупок.

Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Выставленные счета-фактуры хранятся вместе с этим журналом.

Учет счетов-фактур в журнале ведется в хронологическом порядке по мере их выставления.

Журнал учета должен быть прошнурован и пронумерован. Выданные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

Форма журнала учета выставленных счетов-фактур законодательно не установлена. Поэтому, если налогоплательщик будет просто сшивать счета-фактуры за определенный период (например, за налоговый период), это не будет ошибкой.

Порядок работы с журналом учета выдаваемых счетов-фактур следующий:

1) при составлении счета-фактуры ему присваивается соответствующий номер согласно журналу;

2) данные выданных счетов-фактур отражаются в оглавлении журнала;

3) вторые экземпляры выданных счетов-фактур подшиваются в журнале;

4) когда возникает обязанность по начислению сумм НДС к уплате в бюджет, можно перенести показатели данного счета-фактуры в книгу продаж.

Порядок ведения книг продаж и покупок

Ведение книги продаж продавцом

Для учета счетов-фактур, выписанных покупателю, налогоплательщики обязаны вести кроме журнала учета выставленных счетов-фактур книгу продаж.

В ней регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцом при соверше­нии операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Если налогоплательщик выдает покупателю вместо счета-фактуры прирав­ниваемые к нему документы, то в книге продаж регистрируются эти документы. Такими документами являются ленты контрольно-кассовых машин и бланки строгой отчетности либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистри­руется в книге продаж.

Книга продаж ведется налогоплательщиком в целях определения суммы на­логового обязательства по НДС.

Книга продаж должна храниться у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее стра­ницы - пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ве­дения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполно­моченным им лицом.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологиче­ском порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обяза­тельство.

Книга продаж может вестись в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.

Форма книги продаж приведена в приложении № 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным По­становлением № 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением № 914).

В верхней части каждого листа книги продаж указывается:

Полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учре­дительными документами;

Идентификационный номер продавца (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП);

Налоговый период, в котором произведены продажи (определяется в со­ответствии со ст. 163 НК РФ).

При заполнении книги продаж указывается:

В графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

Графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, т.е. его полное или сокращенное наименование, закрепленное в учредительных документах;

Графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фак­туре;

Графе За - код причины постановки на учет покупателя;

Графе 36 - дата оплаты счета-фактуры продавца;

Графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС. В об­щем случае эта сумма должна соответствовать сумме бухгалтерской про­водки Д-т 62 К-т 90-1 - по конкретному покупателю, которому выписан счет-фактура.

В графах с 5-й по 8-ю указываются продажи и суммы НДС, исчисленные по соответствующим налоговым ставкам:

В графе 5 - продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Графа 5 состоит из двух частей:

1) графы 5а, в которой указывается стоимость продаж без НДС;

2) графы 56, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости продаж по ставке 18% [(5а) х 18%], а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке соглас­но п. 4 ст. 164 НК РФ 1(4) х 18/118];

Графе 6 - продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Графа 6 состоит из двух частей:

1) графы 6а, в которой указывается стоимость продаж без НДС;

2) графы 66, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости продаж по ставке 10% [(6а) х 10%], а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке соглас­но п. 4 ст. 164 НК РФ [(4) х 10/110];

Графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС но ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);

Графе 8 - продажи, облагаемые НДС по ставке 20%. Данная графа за­полняется до завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгру­женным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. Состоит также из двух частей:

1) графы 8а, в которой указывается стоимость продаж без НДС;

2) графы 86, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости продаж по ставке 20% [(8а) х 20%], а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке соглас­но п. 4 ст. 164 НК РФ [(4) х 20/120];

Графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС (ст. 149 НК РФ).

По окончании налогового периода подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 6а, 66, 7, 8а, 86 и 9.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый пери­од, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Форма дополнительного листа книги продаж приведена в приложении № 5 к Правилам, утвержденным Постановлением № 914. Состав показателей дополнительного ли­ста практически совпадает с показателями самой книги продаж. Единственным отличием является указание в верхней части листа даты его составления.

На основании этих данных заполняется налоговая декларация по НДС.

Ведение книги покупок покупателем

Для учета счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщики-покупатели обязаны вести кроме журнала учета получен­ных счетов-фактур книгу покупок.

В ней регистрируются счета-фактуры, выставленные продавцами покупате­лям товаров (работ, услуг), в целях определения суммы НДС, предъявляемой последней к вычету (возмещению).

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, ус­лугам) принимаются к вычету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, ус­луг), и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникает возмож­ность принять сумму НДС к вычету, в соответствии с порядком, установленном в ст. 172 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на: территории Российской Федерации. Таким образом, в книге покупок могут регистрироваться \ только счета-фактуры, выданные российским контрагентом. Счета-фактуры, выданные иностранными контрагентами, в книге покупок не регистрируются.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы - пронумерова­ны и скреплены печатью.

Книга покупок может вестись в электронном виде. По истечение налогово­го периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руково­дителем организации или уполномоченным им лицом.

Если организация приобретает товары по импорту, она уплачивает НДС таможенным органам. Счет-фактура в данном случае отсутствует. В книге по­купок вместо счета-фактуры регистрируется таможенная декларация на ввоз товара и документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенно­му органу.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республи­ки Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Кроме счетов-фактур регистрации в книге покупок подлежат также доку­менты, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хо­зяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды ко­оперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком).

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные налогоплательщиком в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются им в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полу­ченных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), пере­дачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируют­ся ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг но перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются запол­ненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включен­ные им в отчет о служебной командировке.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), включая основные средства и нематериальные активы;

Участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-про­дажи иностранной валюты, ценных бумаг;

Комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) но переданным для реализации товарам;

Покупателями, перечисляющими денежные средства продавцу в виде опла­ты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав по этим средствам.

Форма книги покупок приводится в приложении № 2 к Правилам, утверж­денным Постановлением № 914.

В верхней части каждого листа книги покупок указываются:

Полное или сокращенное наименование покупателя, в соответствии с уч­редительными документами;

Идентификационный номер покупателя (ИНН) и код причины поста­новки на учет (КПП);

Налоговый период, в котором произведены покупки (определяется в со­ответствии со ст. 163 НК РФ).

При заполнении книги покупок указывается:

В графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре. Этот номер необязательно будет совпадать с порядковым номером счета-фак­туры в журнале учета полученных счетов-фактур, так как факт получения счета-фактуры необязательно является и фактом принятия НДС к вычету;

Графе 2 - дата и номер счета-фактуры, присвоенный ему продавцом товаров (работ, услуг);

Графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;

Графе 4 - дата принятия на учет товаров (работ, услуг).

Как минимум одна из этих трех дат (в графах 2-4) должна относиться к на­логовому периоду, в котором регистрируется данный счет-фактуры. Остальные даты или также относятся к этому периоду, или относятся к другим периодам.

В графе 5 указывают наименование продавца, выписавшего счет-фактуры, в графе 5а - его идентификационный номер (ИНН), а в графе 56 - его код причины постановки на учет (КПП).

Графа 6 заполняется полностью только при регистрации счетов-фактур, вы­писанных при реализации товаров, ввозимых на таможенную территорию Рос­сийской Федерации. В случае реализации товаров российского производства указывается только страна происхождения - Россия. Если же товар импорт­ного производства, то в графе 6 указывается страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Под номером грузовой таможенной декларации (ГТД) понимается регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа Российской Феде­рации при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа 1ТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.

В графе 7 указывается итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС.

В графах с 8-й по 11-ю указываются покупки и суммы НДС, исчисленные по соответствующим налоговым ставкам:

В графе 8 - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Графа 8 состоит из двух частей:

1) графы 8а, в которой указывается стоимость покупок без НДС;

2) графы 86, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости покупок по ставке 18% [(8а) х 18%], а в случае, если сумма на­лога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ [(7) х 18/118];

Графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке 10% (и. 2 ст. 164 НК РФ). Графа 9 состоит из двух частей:

1) графы 9а, в которой указывается стоимость покупок без НДС;

2) графы 96, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости покупок по ставке 10% [(9а) х 10%], а в случае, если сумма на­лога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ [(7) х 10/110];

Графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Эта графа заполняется налогопла­тельщиками, которые реализуют товары на экспорт и которым при этом оказывают работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией этих товаров. К таким работам и услугам относятся рабо­ты (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

Графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке 20%. Данная графа за­полняется до завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгру­женным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. Графа 11 состоит из двух частей:

графы Па, в которой указывается стоимость покупок без НДС; графы 116, в которой указывается сумма НДС, исчисленная от сто­имости покупок по ставке 20% [(11а) х 20%], а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ [(7) х 20/120]; В графе 12 указывается итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобож­даемых от НДС (ст. 149 НК РФ).

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об анну­лировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги поку­пок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до вне­сения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. Форма дополнительного листа книги покупок приведена в приложении № 4 к Правилам, утвержденным Постановлением № 914. Со­став показателей дополнительного листа практически совпадает с показателями самой книги покупок. Единственным отличием является указание в верхней части листа даты его составления.

Счета-фактуры при получении предоплаты в счет отгрузки товаров

(выполнения работ, оказания услуг)

Для целей исчисления НДС предоплатой, оплатой или частичной оплатой, полученной в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ на момент получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с нее следует исчислить НДС и составить счет-фактуру.

Но из этого правила есть исключения. Так, не исчисляется НДС с предо­платы, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) (по Перечню товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла из­готовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468);

Которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

Которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения) согласно ст. 149 НК РФ.

Соответственно, в этих случаях не составляются и счета-фактуры.

Для всех остальных налогоплательщиков при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ определяется расчетным методом. Налоговая ставка для расчета суммы НДС с полученной предоплаты определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной для товара (работы, услуга), под отгрузку (выполнение, оказание) которых он получен, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствую­щий размер налоговой ставки, т.е. применяется расчетная ставка: 18/118 или 10/110.

Если договором предусмотрена поставка товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, то в счете-фактуре товары следует выделять в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога. Если же не известно, под отгрузку какого товара поступила предоплата, надо указывать обобщенное наименова­ние товаров с указанием ставки 18/118.

Счет-фактура на полученную предоплату составляется в двух экземплярах и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры в обычном порядке следует передавать покупателю.

Составляется счет-фактура на предоплату в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней считая со дня их получения.

При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки по­ставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в от­дельные позиции выделять не следует.

Если в течение пяти календарных дней считая со дня получения предвари­тельной оплаты (частичной оплаты) осуществляется отгрузка товаров (выпол­нение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не надо.

Если оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (вы­полнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) осуществляет­ся в безденежной форме, то также выставляются соответствующие счета-фак­туры.

Форма счета-фактуры для предоплаты применяется та же, что и при or. грузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приведенная Правилах, утвержденных Постановлением № 914.

Установлен перечень обязательных реквизитов такого счета-фактуры и осе бенности их заполнения:

в строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

в строку 2 «Продавец» вносится полное и сокращенное наименование прс давца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а «Адрес» приводится место нахождения продавца согласно учре дительными документами;

в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указывается идентификационный номе и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» не заполняется, т.е. следует поста вить прочерк;

строка 4 «Грузополучатель и его адрес» не заполняется, т.е. следует поставит прочерк;

в строку 5 «К расчетно-платежному документу» вносятся реквизиты платеж ного документа, которым перечислена предоплата;

в строке 6 «Покупатель» отражается полное (сокращенное) наименовани покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6а «Адрес» указывается место нахождения покупателя в соотве ствии с учредительными документами;

в строке 66 «ИНН/КПП покупателя» отражаются идентификационный но мер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

В графах 1-11 указываются следующие сведения:

В графе 1 - наименования поставляемых товаров (описание работ, ус луг), имущественных прав, в счет которых получена предоплата;

Графы 2-6, 10 и 11 не заполняются, т.е. в них следует поставить прочерки

В графе 7 «Налоговая ставка» - соответствующая расчетная ставка на лога - 10/110 или 18/118;

В графе 8 «Сумма налога» - сумма налога, рассчитанная по соответствующей расчетной ставке;

В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» - та сумма полученной предоплаты;

С 1 сентября 2010 г. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ перечень обязательных реквизитов счетов-фактур дополнен реквизитом «Наименование валюты». В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностран­ной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Поэтому сумма в счете-фактуре может быть указана не обязательно в рублях. Но в действующей форме счета-фактуры показатель «Наи­менование валюты» отсутствует. Минфин России в своих разъяснениях неодно­кратно указывал, что до утверждения Правительством РФ формы счета-факту­ры, предусматривающей показатель «Наименование валюты» и порядок запол­нения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется (письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/46, от 22.10.201С № 03-07-11/417, от 29.12.2010 № 03-07-09/55). Поэтому в настоящий момент данный показатель может указываться в качестве дополнительного реквизита.

Одна из первых проблем, возникших у налогоплательщиков при оформле­нии «авансовых» счетов-фактур, - это указание наименований поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Ведь не всегда на мо­мент получения предоплаты можно точно определить этот перечень. Поэтому по таким договорам, в которых предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров), например нефтепро­дукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары.

При регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных налогопла­тельщиком-продавцом при получении предоплаты в счет предстоящих поста­вок товаров, выполнения работ или оказания услуг следует учитывать следую­щие особенности:

В графе 4 указывается сумма полученной оплаты (частичной оплаты) по счету-фактуре, включая НДС;

Не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС». В них ста­вятся прочерки;

в графах 5би 6б указываются суммы НДС, определенные по расчетным ставкам 18/118 и 10/110 соответственно.

Поэтому итоговая сумма по графе 4 «Всего продаж, включая НДС» не будет равняться сумме итогов по графам 5а-9 книги продаж за этот налоговый период.

При осуществлении подлежащей аннулированию записи в дополнительном листе к книге продаж по счету-фактуре на полученную сумму оплаты (частич­ной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг), передачи имущественных прав до внесения в него исправлений и регистрации счета-фактуры с внесенными в него исправлениями в графах 5а и 6а ставятся прочерки.

Если в дальнейшем условия договора будут изменены или договор будет расторгнут, а предоплата будет возвращена покупателю, то продавцы должны будут зарегистрировать счет-фактуру на эту предоплату в книге покупок по­сле отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа. Естественно, это следует сделать при условии, что счет-фактура на предоплату был своевременно зарегистрирован в книге продаж.

Продавцы, получившие предоплату в безденежной форме, выписывают и регистрируют в книге продаж счет-фактура на нее. В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы пред­оплаты этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.

После того как товары (работы, услуги), в счет которых получена предопла­та, отгружены (работы выполнены, услуги оказаны), выписывается в обычном порядке счет-фактура в двух экземплярах. Первый экземпляр передается поку­пателю, а второй регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти кален­дарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в счет которой была получена предоплата.

Одновременно суммы НДС, исчисленные с предоплаты, подлежат вычетам в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные налогоплательщиком в книге продаж при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются им в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной предоплаты с указанием соответствующей суммы НДС. То есть если полученная предоплата равна или меньше стоимости отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг), то после отгрузки к вычету принима­ется НДС, исчисленный со всей суммы предоплаты. Если же стоимость отгру­женного товара (выполненных работ, оказанных услуг) не превышает суммы полученной предоплаты, то к вычету принимается только часть налога, соот­ветствующая стоимости отгруженного товара.

Аналогичный порядок применяется и при возврате покупателю суммы пе­речисленной им предоплаты.

В графе 5 «Наименование продавца» книги покупок следует указывать на­именование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет НДС по полученным авансовым платежам.

Ниже приведены особенности оформления книги покупок и дополни­тельного листа к книге покупок при отражении в них счетов-фактур по предоплате:

Графе 7 «Всего покупок, включая НДС» указывается сумма предоплаты, включая НДС;

Графах 8 и 9 «Покупки, облагаемые налогом по ставке...» указываются сум­мы предоплаты, налог с которых определяется по расчетным ставкам 18/118 и 10/110 соответственно;

Графах 8б6 и 9б «Сумма НДС» указываются суммы налога, определенные по расчетным ставкам 18/118 и 10/110 соответственно.

В графах 4, 6, 8а и 9а при отражении счета-фактуры на зачтенную предо­плату, а также при осуществлении подлежащей аннулированию записи в допол­нительном листе к книге покупок по счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ставятся прочерки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Предложенный порядок учета счетов-фактур на полученную предоплату применяется даже тогда, когда предоплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, за исключением ситуации, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты) произведена в течение пяти календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты).

С 1 января 2009 г. налогоплательщик при перечислении предоплаты может принять к вычету сумму НДС, включенную в сумму этой предоплаты при со­блюдении ряда условий:

Наличие счета-фактуры от продавца на перечисленную предоплату;

Наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

Наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Полученный от продавца счет-фактура на предоплату покупатель может за­регистрировать в книге покупок и принять к вычету НДС, указанный в нем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Может, но не обязан! Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей: уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей НК РФ. В вышеприведенном письме Минфина России указывается, что в данной ситуации поддерживается мнение ФНС России о том, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной: оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, : если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной: оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и; суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Если налогоплательщик перечислил предоплату в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, которые в дальнейшем будут использоваться одновременно в облага­емых и не облагаемых НДС операциях, то в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный поставщиком на эту предоплату, на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре. В дальнейшем при восстановлении на­лога счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в кни

2016-12-08T13:45:26+00:00

Этой статьей я открываю серию уроков по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0). Мы рассмотрим простые примеры учёта на практике.

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

В середине прошлого столетия Лоре Морис (француз) изобрёл новый налог - Налог на добавленную стоимость , сокращённо .

Идея налога оказалась настолько удачной, что со временем НДС появился и в других странах (сейчас их 137), в Россию НДС пришёл 1 января 1992 года.

Кстати, замечательно структурированная информация об НДС есть на сайте налоговой службы, рекомендую к прочтению (ссылка).

Ситуация для учёта

Мы (плательщик НДС)

01.01.2016 купили кресло за 11800 рублей (в том числе НДС 1800 рублей)

05.01.2016 продали кресло за 25000 рублей (в том числе НДС 3813.56 рублей)

Требуется:

• занести документы в базу
• сформировать книгу покупок
• сформировать книгу продаж
• заполнить декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Мы всё это сделаем вместе и по ходу дела я обращу ваше внимание на детали, которые нужно знать, чтобы понимать поведение программы.

Заносим покупку

Заходим в раздел "Покупки", пункт "Поступление" ():

Создаём новый документ поступления товаров и услуг:

Заполняем его в соответствии с нашими данными:

При создании нового элемента номенклатуры не забываем в его карточке указать ставку НДС 18%:

Это нужно для удобства - она будет автоматически подставляться во все документы.

Также обращаем внимание на выделенный на рисунке документа пункт "НДС сверху":

При нажатии на него появляется диалог, в котором мы можем указать способ расчёта НДС в документе (сверху или в сумме):

Здесь же мы можем установить галку "НДС включать в стоимость", если требуется сделать входящий НДС частью себестоимости (отнести на 41 счёт вместо 19).

Оставляем всё по умолчанию (как на рисунке).

Проводим документ и смотрим получившиеся проводки (кнопка ДтКт):

Всё логично:

• 10 000 рублей ушли на себестоимость (дебет 41 счёта) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60).
• 1 800 рублей ушли на так называемый "входящий" НДС, который мы примем к зачёту (дебет 19) в корреспонденцией с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60).

Итого, после этих проводок:

• Себестоимость товара (дебет 41) - 10 000 рублей.
• Входящий НДС к зачёту (дебет 19) - 1 800 рублей.
• Наша задолженность перед поставщиком (кредит 60) - 11 800 рублей.

На этом вроде бы и всё, так как часто бухгалтеры по привычке обращают внимание только на закладку с бухгалтерскими проводками.

Но я хочу сразу рассказать вам, что для "тройки" (впрочем как и для "двойки") такой подход не может считаться достаточным. И вот почему.

1С:Бухгалтерия 3.0 помимо бухгалтерских проводок ещё делает записи по так называемым регистрам. Именно на записи в этих регистрах она ориентируется в своей работе.

Книгу доходов и расходов, книгу покупок и продаж, справки, декларации для отчетности... почти всё (разве что кроме таких отчетов как Анализ счёта, ОСВ и т.п.), она заполняет именно на основании регистров, а вовсе не бухгалтерских счетов.

Поэтому нам просто жизненно необходимо постепенно учиться "видеть" движения по этим регистрам, чтобы лучше понимать и, когда надо, корректировать поведение программы.

Итак, переходим на закладку регистра "НДС Предъявленный ":

Приход по этому регистру накапливает наш входящий НДС (аналогично записи в дебет 19 счёта).

Давайте проверим - все ли условия мы выполнили для того, чтобы это поступление отразилось в книге покупок?

Для этого заходим в раздел "Отчеты" и выбираем пункт "Книга покупок":

Формируем её за 1 квартал 2016 года:

И видим, что она совершенно пустая.

А всё дело в том, что мы не зарегистрировали полученную от поставщика счёт-фактуру. Давайте сделаем это, а заодно подсмотрим, какие движения по регистрам (вместе с проводками) она делает.

Для этого возвращаемся в документ поступления и в его нижней части заполняем номер и дату фактуры от поставщика, затем нажимаем кнопку "Зарегистрировать":

Обращаем внимание на галку "Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения". Именно это галка отвечает за появление нашего поступления в книге покупок:

Давайте посмотрим проводки и движения по регистрам полученной фактуры (кнопка ДтКт):

Проводки вполне ожидаемы:

• Мы отнимаем входящий НДС с кредита 19 счёта в дебет 68.02. Этой операцией мы уменьшаем наш собственный НДС к уплате.

Итого после этой операции:

• По 19.03 остаток 0.
• По 68.02 - дебетовый остаток 1800 (государство должно нам на данный момент).

А теперь самое интересное, рассмотрим регистры (со временем нужно выучить их все наравне с планом счетов).

Регистр "НДС предъявленный " - наш старый знакомый:

Только в этот раз запись в него сделана как расход. Этим самым мы отняли входящий ндс, аналогично записи в кредит 19 счёта.

А вот и новый для нас регистр "НДС Покупки ":

Вы, наверное, уже догадались, что именно запись по этому регистру отвечает за попадание в книгу покупок.

Книга покупок

Пробуем заново сформировать книгу покупок за 1 квартал:

И вуаля! Наше поступление попало в эту книгу и всё благодаря записи в регистр "НДС Покупки".

О журнале учета счетов-фактур

Кстати, мы не рассмотрели третий регистр "Журнал учета счетов-фактур". Запись по нему сделана, но попробуем сформировать этот самый журнал.

Для этого заходим в раздел "Отчеты" пункт "Журнал счетов-фактур":

Формируем этот журнал за 1 квартал 2016 году и.. видим, что журнал пуст.

Почему? Ведь и фактуру мы ввели и запись в регистр сделана. А всё дело в том, что с 2015 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется только при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (например, комиссионная торговля).

Наша фактура не подпадает под это определение, а потому и в журнал она не попадает.

Делаем реализацию

Заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные"):

Создаём документ реализации товаров и услуг:

Заполняем его в соответствии с задачей:

И опять же сразу обращаем внимание на выделенный пункт "НДС в сумме".

Проводим документ и смотрим проводки и движения по регистрам (кнопка ДтКт):

Бухгалтерские проводки ожидаемы:

• Списали себестоимость кресла (10 000 рублей) в кредит 41 и тут же отразили её по дебету 90.02 (себестоимость продаж).
• Отразили выручку (25 000 рублей) в кредит 90.01 и тут же отразили задолженность покупателя перед нами по дебету 62.
• Наконец, отразили нашу задолженность по уплате НДС в размере 3813 рублей 56 копеек перед государством по кредиту 68.02 в корреспонденции с дебетом 90.03 (налог на добавленную стоимость).

И если мы сейчас посмотрим анализ 68.02, то увидим:

• 1 800 рублей по дебету - это наш входящий НДС (из поступления товара).
• 3 813 рублей и 56 копеек по кредиту - это наш исходящий НДС (из реализации товара).
• Ну и кредитовый остаток 2013 рублей и 56 копеек - это та сумма, которую мы должны будем перечислить в бюджет за 1 квартал 2016 года.

С проводками всё ясно. Переходим к регистрам.

Регистр "НДС Продажи " совершенно аналогичен регистру "НДС Покупки" с той лишь разницей, что запись в него обеспечивает попадание реализации в книгу продаж:

Проверим это.

Книга продаж

Заходим в раздел "Отчеты" пункт "Книга продаж":

Формируем её за 1 квартал 2016 года и видим нашу реализацию:

Замечательно.

Следующий этап на пути к формированию декларации по НДС.

Анализ учета по НДС

Заходим в раздел "Отчеты" пункт "Анализ учета по НДС":

Формируем его за 1 квартал и очень наглядно видим все начисления (исходящий НДС) и вычеты (входящий НДС):

Тут же выводится НДС к уплате. Все значения поддаются расшифровке.

Для примера сделаем двойной щелчок левой кнопкой мыши на реализации:

Открылся отчёт...

В котором мы, кстати говоря, видим свою ошибку - забыли выписать счет-фактуру для реализации.

Исправим этот недочёт. Для этого заходим в документ реализации и в самом низу нажимаем кнопку "Выписать счет-фактуру":

Помощник по учету НДС

Теперь заходим в раздел "Операции" пункт "Помощник по учету НДС":

Формируем его за 1 квартал 2016 года:

Тут по порядку рассказывается о пунктах, которые нужно пройти для формирования корректной декларации по НДС.

Для начала перепроводим документы за каждый месяц:

Это нужно на тот случай, если мы вводили документы задним числом.

Формирование записей книги покупок мы пропускаем, потому что для нашего простейшего случая их просто не будет.

И, наконец, нажимаем на пункт "Налоговая декларация по НДС".

Декларация

Открылась декларация.

Разделов тут много. Мы рассмотрим лишь основные моменты.

Прежде всего в разделе 1 заполнилась окончательная сумма к уплате в бюджет:

В разделе 3 приведен сам расчёт налога (исходящий и входящий ндс).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В предлагаемой статье д.э.н., профессор С.А. Харитонов рассказывает об изменениях, внесенных в «1С:Бухгалтерию 8» в соответствии с указанным Постановлением. Приводятся примеры регистрации в программе документов по учету НДС при реализации товаров (работ, услуг), при получении авансов и пр., начиная от счетов-фактур (в том числе корректировочных) и до книг покупок (продаж). Специалистами проекта 1С:ИТС в табличной форме представлены схемы операций по работе с документами в прежней и новой системе учета НДС.

Начало действия Постановления № 1137

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) было подготовлено еще в декабре 2011 года и ожидалось, что оно будет опубликовано и вступит в силу с 1 января 2012 года.

Однако этого не произошло и на сегодняшний день ситуация с датой вступления в силу указанного документа выглядит следующим образом: Постановление № 1137 опубликовано в третьем номере «Собрания законодательства РФ» от 16.01.2012, который фактически вышел из печати 30 января 2012 года. Вопрос о том, какая дата будет являться официальным опубликованием, если номер из печати вышел позже, чем заявлено, законодательством не урегулирован. Поэтому сказать однозначно, какую дату - 24 января или 7 февраля - считать датой вступления в силу данного Постановления, нельзя. Кроме того, по-прежнему возможно мнение, что Постановление № 1137 должно вступать в силу с применением правил статьи 5 НК РФ, т. е. не ранее 1-го числа очередного налогового периода - 1 апреля 2012 года.

Минфин России в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указал на возможность до 1 апреля 2012 года применять новую форму счетов-фактур, утвержденную Постановлением № 1137, наряду с прежней формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Важные изменения в программе (релизы 2.0.31, 2.0.32)

Для поддержки Постановления № 1137 фирмой «1С» были выпущены релизы 2.0.31, 2.0.32 программы «1С:Бухгалтерия 8», в которых:

• реализована новая система учета по НДС (в рамках усовершенствования схемы работы с НДС);
• изменения, внесенные в соответствии с Постановлением № 1137, запускаются, если пользователь устанавливает константу Вести учет НДС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (меню Предприятие -> Настройка параметров учета) . При этом в поле Применяется с нужно установить дату, начиная с которой организация решила вести учет в соответствии с Постановлением № 1137.

В более ранних релизах конфигурации (до релиза 2.0.30) в схеме учета НДС было необходимо вводить регламентные документы и . Данные регламентные документы создавались, как правило, последним днем месяца (квартала) и были необходимы для выполнения проводок и формирования книг покупок и продаж.

Новая система по работе с НДС упрощена - в большинстве случаев формирование регламентных документов не требуется, и счета-фактуры отражаются в книгах по мере их создания и проведения.

Таким образом, все возможности существовавшего ранее упрощенного учета НДС теперь доступны организациям с любым характером операций по НДС, а для тех, кто и раньше вел «упрощенный учет НДС» появилось преимущество - упрощенный учет теперь не имеет существовавших ранее ограничений.

Рассмотрим подробнее, как в «1С:Бухгалтерии 8» изменился порядок работы с документами, применяемыми при расчетах по НДС, в связи с утверждением Постановления № 1137 и реализацией в программе новой системы учета НДС.

Ведение счетов-фактур выданных

Для выписки счетов-фактур по операциям реализации товаров (работ, услуг) и в иных установленных главой 21 НК РФ случаях (при получении авансов, при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, при исполнении обязанностей налогового агента и т. д.) в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен документ Счет-фактура выданный .

В таблице 1 представлена сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами выданными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и новой системе учета НДС.

Таблица 1. Сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами выданными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и в новой системе работы с НДС

Документ	Операция	Как было (при обычном учете)	Как стало
Счет-фактура выданный (на отгрузку)	Создание документа	Реализация товаров и услуг или других документов реализации	Осталось по-прежнему
	Проводка по начислению НДС (Дебет 90.03 Кредит 68.02)	Реализация товаров и услуг	Осталось по-прежнему
	Книга продаж	В конце месяца счет-фактура регистрировался в книге продаж регламентным документом Формирование записей книги продаж	Регистрация не требуется -
Счет-фактура выданный (на полученный аванс)	Создание документа	Создавался на основании документов поступления денежных средств.	Осталось по-прежнему
	Проводка по начислению НДС с аванса (Дебет 76.АВ Кредит 68.02)	Формировалась документом Счет-фактура выданный с видом На аванс	Осталось по-прежнему
	Книга продаж	В месяце получения аванса «авансовый» счет-фактура регистрировался в книге продаж регламентным документом Формирование записей книги продаж	Регистрация не требуется - отображается в книге продаж сразу после проведения
	Книга покупок	В месяце отгрузки товаров и зачете аванса покупателя «авансовый» счет-фактура регистрировался в книге покупок регламентным документом Формирование записей книги покупок (на закладке Вычет НДС с полученных авансов )	Осталось по-прежнему
	Проводка по вычету «авансового» НДС (Дебет 68.02 Кредит 76.АВ)		Осталось по-прежнему
Корректировочный счет-фактура выданный (на увеличение стоимости)	Создание документа		Создается как документ Счет-фактура выданный с видом Корректировочный
	Документ-основание	Счет-фактура выданный	Корректировка реализации в видом операции Корректировка по согласованию сторон
		Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету корректировки реализации отсутствовали.	Корректировка реализации
	Книга продаж	Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге продаж выполнялась при проведении документа. Формирование книги продаж не требовалась.	Осталось по-прежнему
	Проводка по начислению НДС (Дебет 90.03 Кредит 68.02)		Корректировка реализации
Корректировочный счет-фактура выданный (на уменьшение стоимости)	Создание документа	Создавался как отдельный документ Корректировочный счет-фактура выданный	Создается как документ Счет-фактура выдан ный с видом Корректировочный
	Документ-основание	Вводился на основании документа Счет-фактура выданный (по которому были реализованы товары)	Корректировка реализации в видом операции
	Проводки по корректировке стоимости реализации	Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету корректировки реализации отсутствовали	Проводки формируются документом Корректировка реализации
	Книга покупок	Регистрация в книге покупок выполнялась при установке флажка Отразить вычет НДС При этом его регистрация в регламентном документе Формирование книги покупок не требовалась.	Требуется регистрация - корректировочный счет-фактура регистрируется в регламентном документе на новой закладке Вычет НДС по уменьшению стоимости реализации
	Проводка по вычету НДС (Дебет 68.02 Кредит 19.09)	Автоматически проводка не формировалась	Формирование записей книги покупок при регистрации в нем корректировочного счета-фактуры. Для выполнения проводок по корректировкам в план счетов добавлен новый субсчет 19.09 НДС по уменьшению стоимости реализации .
Формирование записей книги продаж		По реализации ; С авансов ; Начислен к уплате ; Восстановление по авансам ; Восстановление по другим операциям ; Не отражается в книге . На каждой из этих закладок регистрировались документы, отражающие начисление НДС.	В документе осталась только одна закладка Восстановление по авансам , на которой регистрируются счета-фактуры полученные по выданным авансам - в месяце получения товаров и услуг от поставщика (Дебет 76.ВА Кредит 68.02).

Для того чтобы счет-фактура соответствовал установленной форме и был правильно заполнен, важно соблюдать технологию применения этого документа.

Для составления «обычного» счета-фактуры по операции реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в форме документа Счет-фактура выданный указывается вид счета-фактуры На реализацию . При этом документ рекомендуется вводить на основании документа, которым в программе отражена собственно операция реализации (Реализация товаров и услуг, Акт об оказании производственных услуг, Передача ОС и др.). В этом случае необходимую информацию для заполнения показателей счета-фактуры программа возьмет из документа-основания. Также с видом На реализацию документ вводится при составлении счета-фактуры на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления (документ-основание Начисление НДС по СМР (хозспособ) ).

Для составления счета-фактуры на полученную оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав) документ Счет-фактура выданный вводится с видом На аванс.

В форме документа указываются: документ-основание, реквизиты платежно-расчетного документа и информация для заполнения табличной части счета-фактуры.

Чтобы выписать счет-фактуру при исполнении обязанностей налогового агента, документ Счет-фактура выданный вводится с видом Налоговый агент .

В форме документа указываются: документ-основание (Списание с расчетного счета или Расходный кассовый ордер ), реквизиты платежно-расчетного документа и информация для заполнения табличной части.

Для составления исправленного счета-фактуры по операции реализации товаров (работ, услуг) сначала на основании документа, которым в учете отражена операция реализации, вводится документ Корректировка реализации с операцией .

При этом если исправления не изменяют данные бухгалтерского и налогового учета операции реализации, то переключатель режима корректировки следует устанавливать в положение Только НДС .

Затем на основании документа Корректировка реализации вводится документ Счет-фактура выданный Исправление , проставляет порядковый номер исправления и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры.

Для счетов-фактур на аванс (вид счета-фактуры На аванс ), при исполнении обязанностей налогового агента (вид счета-фактуры Налоговый агент ), на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления (вид счета-фактуры На реализацию ) исправленный счет-фактура составляется путем ввода на основании ранее введенного документа Счет-фактура выданный нового экземпляра этого вида.

Договором с покупателем может быть предусмотрено изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за счет изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). При наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Для составления корректировочного счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» сначала на основании документа, которым в учете отражена операция реализации, вводится документ Корректировка реализации с операцией .

В документе отражается изменение цены и (или) уточняется количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка реализации вводится документ Счет-фактура выданный Вид счета-фактуры значение Корректировочный и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры.

Ведение счетов-фактур полученных

Технология ведения в «1С:Бухгалтерии 8» полученных счетов-фактур покупателем зависит от вида счета-фактуры. В таблице 2 приводится сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами полученными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и новой системе учета НДС.

Таблица 2 Сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами полученными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и в новой системе учета НДС

Документ	Операция	Как было (при обычном учете)	Как стало
Счет-фактура полученный (на поступление)	Создание документа	Создавался на основании документа Поступление товаров и услуг или других документов поступления	Осталось по-прежнему
	Проводка по учету НДС (Дебет 19.03 Кредит 60.01)	Проводка выполнялась документом Поступление товаров и услуг	Осталось по-прежнему
	Книга покупок	В конце месяца счет-фактура регистрировался в книге покупок регламентным документом Формирование записей книги покупок	Счет-фактура полученный Отразить вычет НДС и провести документ. Аналогичный флажок также присутствует на закладке Счет-фактура документа поступления, если счет-фактура полученный не регистрируется как отдельный документ.
		Проводка выполнялась регламентным документом Формирование записей книги покупок	Проводка формируется документом Счет-фактура полученный при установке в нем флажка Отразить вычет НДС или документом поступления, при установке на закладке Счет-фактура флажка Отразить вычет НДС в книге покупок (если счет-фактура полученный не регистрируется как отдельный документ)
Счет-фактура полученный (на выданный аванс)	Создание документа	Создавался на основании документов перечисления (выдачи) денежных средств	Осталось по-прежнему
	Книга покупок	В месяце выдачи аванса счет-фактура регистрировался в книге покупок регламентным документом Формирование записей книги покупок	Регистрация не требуется - для этого в документе Счет-фактура полученный необходимо установить флажок Отразить вычет НДС и провести документ
	Проводка по вычету НДС (Дебет 68.02 Кредит 76.ВА).	Проводка выполнялась регламентным документом Формирование записей книги покупок	Проводка формируется документом Счет-фактура полученный , при установке в нем флажка Отразить вычет НДС
	Книга продаж	В месяце получения товаров и зачете аванса поставщику счет-фактура на выданный аванс регистрировался в книге продаж регламентным документом Формирование записей книги продаж (на закладке Восстановление по авансам )	Осталось по-прежнему
	Проводка по восстановлению НДС (Дебет 76.ВА Кредит 68.02)	Проводка выполнялась регламентным документом Формирование записей книги продаж	Осталось по-прежнему
Корректировочный счет-фактура полученный (на увеличение стоимости)	Создание документа	Создавался как отдельный документ	Создается как документ Счет-фактура полученный с видом Корректировочный
	Документ-основание	Вводился на основании документа Счет-фактура полученный	Вводится на основании документа Корректировка поступления " в видом операции Корректировка по согласованию сторон
			Проводки формируются документом Корректировка поступления
	Книга покупок	Регистрация в книге покупок выполнялась при заполнении закладки Вычет НДС в корректировочном счете-фактуре. При этом его регистрация в регламентном документе Формирование книги покупок не требовалась.	Требуется регистрация- корректировочный счет-фактура регистрируется в регламентном документе Формирование записей книги покупок на закладке Вычет НДС по приобретенным ценностям
	Проводка по вычету НДС (Дебет 68.02 Кредит 19.03)	Автоматически проводка не формировалась	Проводка формируется регламентным документом Формирование записей книги покупок при регистрации в нем корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура полученный (на уменьшение стоимости)	Создание документа	Создавался как отдельный документ Корректировочный счет-фактура полученный	Создается как документ Счет-фактура полученный с видом Корректировочный
	Документ-основание	Вводился на основании документа Счет-фактура полученный (по которому поступили товары)	Вводится на основании документа Корректировка поступления в видом операции Корректировка по согласованию сторон
	Проводки по корректировке стоимости поступления	Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету корректировки поступления отсутствовали	Проводки формируются документом Корректировка поступления
	Книга продаж	Регистрация в книге продаж выполнялась при заполнении закладки Восстановление НДС в корректировочном счете-фактуре. При этом его регистрация в регламентном документе Формирование книги продаж не требовалась.	Регистрация не требуется - достаточно установить флажок Восстановить НДС в книге продаж в документе Корректировка поступления , на основании которого вводится корректировочный счет-фактура
	Проводка по восстановлению НДС (Дебет 19.03 Кредит 68.02)	Автоматически проводка не формировалась	Проводка формируется документом Корректировка поступления
Формирование записей книги покупок	Регламентная операция (в конце месяца)	Вычет НДС по приобретенным ценностям ; Вычет НДС с полученных авансов ; Вычет НДС с выданных авансов ; Вычет НДС по налоговому агенту . На каждой из этих закладок регистрировались документы, отражающие вычет НДС.	Состав закладок изменился: теперь нет закладки Вычет НДС с выданных авансов , т. к. проводка выполняется непосредственно документом Счет-фактура полученный на выданный аванс (Дебет 68.02 Кредит 76.ВА); появилась закладка Вычет НДС по уменьшению стоимости реализации - на этой закладке регистрируются корректировочные счета-фактуры выданные на уменьшение стоимости реализованных товаров.

Полученные от поставщиков исходные счета-фактуры на товарно-материальные ценности, работы, услуги, имущественные права в программе регистрируются либо документом Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры На поступление , либо на закладке Счет-фактура документа, которым отражается их принятие к учету, - Поступление товаров и услуг , Поступление доп.расходов и др. (активируем флажок Предъявлен счет-фактура , вводим реквизиты входящего счета-фактуры).

Регистрация полученного от поставщика счета-фактуры на перечисленную оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав) производится документом Счет-фактура полученный с видом На аванс .

В форме документа указываются: номер и дата счета-фактуры, документ-основание и реквизиты счета-фактуры на аванс (Сумма с НДС, Ставка НДС, Сумма НДС ).

Полученный от поставщика исправленный счет-фактура по операции реализации регистрируется в программе следующим образом.

Корректировка поступления с операцией Исправление в первичных документах .

При этом если внесенные в исходный счет-фактуру исправления не изменяют данные бухгалтерского и налогового учета операции поступления, то переключатель режима корректировки следует устанавливать в положение Только НДС (иначе флажок устанавливается в положение НДС, бухгалтерский и налоговый учет).

В документе отражаются необходимые изменения, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка поступления вводится документ Счет-фактура полученный . При этом в форме документа программа автоматически устанавливает флажок Исправление , проставляет порядковый номер исправления и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры. В форме необходимо указать номер и дату исправленного счета-фактуры поставщика и провести документ.

Для счетов-фактур с видом На аванс исправленный счет-фактура регистрируется путем ввода на основании ранее введенного документа Счет-фактура полученный нового экземпляра этого вида.

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактура регистрируется в программе следующим образом.

Сначала на основании документа, которым в учете отражена операция поступления, вводится документ Корректировка поступления с операцией Корректировка по соглашению сторон . В документе отражается изменение цены и (или) количества (объема) принятых к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка поступления вводится документ Счет-фактура полученный . При этом в форме документа программа проставляет в поле Вид счета-фактуры значение Корректировочный и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры. В форме необходимо указать номер и дату корректировочного счета-фактуры поставщика и провести документ (рис. 1).

Рис. 1

Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при его ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» формируется с помощью отчета Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по Постановлению №1137» (рис. 2). Он вызывается из меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137 или из меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Журнал учета выданных счетов фактур.

Рис. 2

Составление отчета производится по данным регистра сведений Журнал учета счетов-фактур . При этом заполнение части 1 Выставленные счета-фактуры производится по записям, которые вводятся в этот регистр при проведении документа Счет-фактура выданный , а заполнение части 2 Полученные счета-фактуры - по записям, которые вводятся при проведении документа Счет-фактура полученный либо документа поступления, в котором на закладке Счет-фактура установлен флажок Предъявлен счет-фактура и указаны его реквизиты.

Помимо граф, в которых приводятся сведения, которые содержатся непосредственно в исходном (корректировочном, исправленном) счете-фактуре, таких как номер и дата составления, наименование покупателя/продавца, его ИНН и т. д., в журнале учета предусмотрены графы, в которых приводится дополнительная информация о счете-фактуре. Это Дата выставления (графа 2) - в части 1, Дата получения (графа 2) - в части 2, Код способа выставления (графа 3) и Код вида операции (графа 4) - в обоих частях.

Информация для заполнения указанных граф в части 1 журнала учета в «1С:Бухгалтерии 8» приводится в форме документа Счет-фактура выданный в разделе Выставленные счета-фактуры .

Код для заполнения графы 4 указывается в реквизите «Код вида операции». Согласно пункту 3 Постановления № 1137 перечень кодов видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, должен быть утвержден ФНС России. На момент подписания номера в печать приказ налогового ведомства об утверждении кодов не издан. В письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@, согласованном с Минфином России, ФНС России рекомендует до издания приказа при заполнении показателей графы 4 части 1 «Выставленные счета-фактуры» и графы 4 части 2 «Полученные счета-фактуры» использовать коды видов операций, приведенные в приложении к указанному письму. В программе «1С:Бухгалтерия 8» рекомендованные налоговым ведомством новые коды реализованы, начиная с версии 2.0.33.

По умолчанию программа автоматически подставляет тот код, который по косвенным признакам считает «наиболее соответствующим» виду операции. Например, при составлении счета-фактуры на операцию реализации подставляется код «01», на полученный от покупателя аванс - код «02» и т. д. При необходимости код можно изменить выбором из перечня.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур графа «Дата выставления» в части 1 не заполняется (в форме документа Счет-фактура выданный устанавливается флажок Не выставляется ) при регистрации не подлежащего выставлению счета-фактуры, составленного либо исправленного:

• налоговым агентом:
  • при приобретении на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  • при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

• налогоплательщиком:
  • при передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ (за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБР, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

Во всех остальных случаях в форме документа Счет-фактура выданный устанавливается флажок Выставлен и указывается дата выставления счета-фактуры.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Корректировочные счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Способ выставления счета-фактуры указывается с помощью переключателя. При этом для способа выставления На бумажном носителе в регистр Журнал учета счетов-фактур В электронном виде - код «2».

Информация для заполнения граф Код способа выставления и Код вида операции части 2 журнала учета в «1С:Бухгалтерии 8» указывается в форме документа Счет-фактура полученный в разделе Получение счета-фактуры .

Для способа получения счета-фактуры На бумажном носителе в регистр Журнал учета счетов-фактур записывается код «1», для способа В электронном виде - код «2».

При регистрации полученного счета-фактуры на закладке Счет-фактура документа , которым отражается принятие к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, предусмотрен только ввод информации для заполнения графы Код вида операции . Считается, что счет-фактура при таком способе регистрации получен на бумажном носителе.

По умолчанию программа автоматически подставляет в документах тот код, который по косвенным признакам считает «наиболее соответствующим» виду операции. Например, при регистрации счета-фактуры по операции приобретения товаров, работ, услуг подставляется код «01», на перечисленный поставщику аванс - код «02» и т. д. При необходимости код можно изменить выбором из перечня.

Обращаем внимание, что отдельного реквизита для ввода информации о дате получения счета-фактуры (для заполнения графы «Дата получения» в части 2 журнала учета) в формах документов не предусмотрено. Такой датой считается дата документа, которым зарегистрирован полученный от поставщика счет-фактура.

Ведение книги продаж

Книга продаж при ее ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» составляется с помощью отчета Книга продаж по Постановлению №1137, вызываемого из меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Книга продаж по Постановлению № 1137 (рис. 3).

Рис. 3

Составление книги продаж производится по данным регистра накопления НДС продажи.

Обращаем внимание, что начиная с 1 января 2012 года в «1С:Бухгалтерии 8» изменился порядок внесения записей в этот регистр накопления. Ранее записи в регистр НДС продажи по всем операциям вводились с помощью документа Формирование записей книги продаж . Теперь этот документ предназначен для формирования записей только по восстановлению принятых к вычету сумм налога с авансов, выданных поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).

Во всех остальных случаях записи в регистр НДС продажи вводятся теми документами (точнее, при проведении тех документов), которыми в бухгалтерском учете отражается начисление, исправление и корректировка налогового обязательства. Например, по операциям реализации товаров (работ, услуг) записи вводятся документом Реализация товаров и услуг , при составлении счетов-фактур на авансы полученные - документом Счет-фактура выданный (рис. 4), при исправлении и изменении количественных и стоимостных показателей отгруженных товаров (работ, услуг) - документом Корректировка реализации и т. д.

Рис. 4

Ведение книги покупок

Книга покупок при ее ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» составляется с помощью отчета Книга покупок по Постановлению №1137, вызываемого меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок по Постановлению № 1137 .

Составление книги покупок производится по данным регистра накопления НДС покупки.

Обращаем внимание, начиная с 1 января 2012 года в «1С:Бухгалтерии 8» изменен порядок учета вычетов по НДС и, соответственно, внесения записей в этот регистр накопления.

Ранее программа поддерживала два варианта учета НДС: так называемый «стандартный» и «упрощенный». Выбранный организацией вариант указывался в параметрах учетной политики по НДС.

Если организация применяла стандартный учет НДС, то проводки на налоговые вычеты (в дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» с кредита субсчетов счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») и записи в регистр НДС покупки вносились с помощью документа Формирование записей книги покупок .

Организация, которая применяла упрощенный учет НДС, имела возможность отразить вычет в бухгалтерском учете и в регистре НДС покупки сразу при проведении документов, которыми в программе отражается принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг.

Однако при этом упрощенный учет НДС имел ряд ограничений.

Теперь выбор варианта учета НДС, как элемента учетной политики, в программе не предусмотрен. Для всех организаций применяется новый, единый порядок формирования проводок по налоговым вычетам и соответствующих им записей для книги продаж. Он состоит в следующем.

Если при регистрации полученного от поставщика счета-фактуры выполняются условия для применения налогового вычета, то проводки на налоговый вычет и записи в регистр НДС покупки могут быть сформированы при проведении документа, которым этот счет-фактура регистрируется в программе. Для этого достаточно установить флажок Отразить вычет НДС в книге покупок на закладке Счет-фактура - при регистрации счета-фактуры в документе, отражающим операцию поступления, или Отразить вычет НДС - при регистрации счета-фактуры с помощью документа Счет-фактура полученный .

При этом следует учитывать, что по отдельным видам покупок в программе установлен контроль правомерности применения вычетов.

В частности, независимо от того, установлен или не установлен флажок, проводки на вычет и соответствующие им записи для книги покупок не формируются, если документом отражается принятие к учету вложений во внеоборотные активы.

Как и ранее, проводки на вычет и записи в регистр НДС покупки по таким покупкам, а также при раздельном учете и при исполнении обязанностей налогового агента в программе формируются документом Формирование записей книги покупок .

Кроме того, с помощью этого документа в бухгалтерском учете и для целей НДС отражаются вычеты по полученным исправленным и корректировочным счетам-фактурам, также вычет налога продавцом при корректировке реализации в сторону уменьшения. Записи на суммы вычета последним в форме документа приводятся обособленно в табличной части на закладке Вычет НДС по уменьшению стоимости реализации .

В информационной системе ИТС в разделе «Налоги и взносы» - Учет по налогу на добавленную стоимость в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 2.0 публикуются статьи, в которых рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета для целей расчетов НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8». Для удобной навигации раздел поделен на рубрики:

• Организация учета по НДС в программе;
• Начисление НДС по операциям реализации;
• Учет входного НДС;
• Расчеты по НДС с авансов;
• Расчеты по налогу по отдельным операциям;
• Исполнение обязанностей налогового агента;
• Ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж;
• Раздельный учет НДС.

Согласно НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Автором рассмотрена сущность счета-фактуры как документа налогового учета, а также особенности оформления счета-фактуры. Проанализированы изменения порядка оформления счета-фактуры начиная с 1996 г., когда счет-фактура был утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", и до наших дней. Показано, что первичный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ведется на основании первичных бухгалтерских документов, а также налогового документа - счета-фактуры.

Документирование хозяйственного учета предполагает составление трех основных групп документов: первичных документов, учетных регистров и отчетности. Первичные документы предназначены для фиксирования факта совершения хозяйственной операции; учетные регистры предназначены для регистрации и накопления информации, полученной из первичных документов; отчетность предназначена для представления информации пользователям, сформированной по данным учетных регистров.
В Российской Федерации до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" действовала регламентированная и стандартизированная система первичного учета. Основным ориентиром для организаций служили первичные документы из альбомов унифицированных форм учетной документации, разработанные и утвержденные органами статистики. На текущий момент в соответствии с Законом N 402-ФЗ организации разрабатывают и утверждают формы первичной документации самостоятельно, но при этом продолжают широко использовать документы из альбомов унифицированных форм и иные типовые формы. Это не только облегчает ведение учета, но и поддерживает его единообразие на территории Российской Федерации.
Организации в обязательном порядке должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Налоговый учет представляет систему обобщения информации для определения налоговой базы по уплачиваемым организацией налогам. Налоговый учет вторичен по отношению к бухгалтерскому учету. Поэтому формирование показателей налогового учета на основании данных бухгалтерского учета изначально предопределило нецелесообразность создания системы первичного налогового учета как с точки зрения государственного регулирования (потребовалось бы разработать систему нормативного регулирования первичного налогового учета), так и с точки зрения деятельности организации (потребовалось бы организовывать и вести параллельный первичный налоговый учет). Таким образом, определения первичного налогового документа и налогового регистра как таковых в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) и иных нормативных правовых актах, регулирующих налоговый учет, отсутствуют. Поэтому исходя из нормы п. 1 ст. 11 НК РФ, устанавливающей, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено НК РФ), используемые в налоговом учете первичные документы и налоговые регистры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к ним в бухгалтерском учете.
Итак, общих правил по организации и ведению первичного учета в части первой Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, но о его ведении упоминается. Согласно пп. 3 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; а также в течение 4 (четырех) лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций), а также уплату (удержание) налогов. В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие регистров учета и документов, в том числе первичных документов.
Здесь необходимо отметить, что понятие "первичные документы", используемое в нормативных правовых актах, подразумевает бухгалтерские документы; по отношению к налоговым документам наименование "первичный документ" не употребляется.
Специфика налогового учета, аналогичного первичному, состоит в том, что у каждого налога свои правила его ведения. Рассмотрим первичный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость. Уникальность его заключается в наличии собственного документа налогового учета - счета-фактуры.
Счет-фактура был утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В дальнейшем счет-фактура был прописан в ст. 169 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 (пяти) календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Первичный бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется на основании бухгалтерских документов, в которых НДС выделен отдельной строкой за исключением отдельных документов, применяемых в розничной торговле. В п. 4. ст. 168 НК РФ указано, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. В п. 6 ст. 168 НК РФ также указано, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Многие практики ошибочно полагают, что счет-фактура является одновременно и документом налогового учета, и первичным бухгалтерским документом, так как он является основанием для принятия НДС к вычету. Но счет-фактура проводок не формирует, он дает право на проведение вычета. Без наличия счета-фактуры провести данную запись нельзя, но это не значит, что счет-фактура является ее документальным подтверждением.
Основанием для бухгалтерской проводки, отражающей принятие НДС к вычету (дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"), являются первичные документы, такие как накладная, акт и т.п., в которых выделена сумма НДС, подлежащая принятию к вычету (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Обязательными условиями для применения налогового вычета являются:
- наличие счетов-фактур;
- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- наличие соответствующих первичных документов (абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, чтобы воспользоваться вычетом при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо помимо счета-фактуры поставщика иметь первичные учетные документы, на основании которых данные товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к бухгалтерскому учету. При этом гл. 21 НК РФ и иные нормативные правовые акты не содержат специальных правил относительно объема и вида первичных документов. Но отдельные первичные и иные документы, подтверждающие налоговый учет по НДС, упоминаются.
Так, в некоторых ситуациях основанием для вычета НДС может являться не счет-фактура поставщика, а иные документы. Это предусмотрено абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ. К таким документам относятся:
- документы, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату налога; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость") (далее - Правила));
- документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ, то есть платежно-расчетные документы (п. 23 Правил);
- документы, подтверждающие осуществление расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительских расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ); такими документами могут быть бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил). К примеру, по расходам на проезд командированного сотрудника налог можно принять к вычету на основании маршрут/квитанции электронного авиабилета, в которой НДС выделен отдельной строкой (Письмо Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/07). Заменить документ строгой отчетности иными первичными документами нельзя (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398);
- документы, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал имуществом, нематериальными активами или имущественными правами, если в них указаны суммы налога, восстановленные передающей стороной в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ) (п. 14 Правил).
Таким образом, несмотря на применение счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы играют первостепенную роль в налоговом учете по НДС.
Достаточно долго среди специалистов существовали разногласия по поводу того, чем является счет-фактура: документом, аналогичным первичному или налоговым регистром. Счет-фактура - документ налогового учета, аналогичный первичному бухгалтерскому документу, налоговым регистром не является. Счет-фактура предназначен для фиксирования факта совершения хозяйственной операции, облагаемой НДС. Он не предназначен для регистрации и накопления информации, полученной из первичных документов. Приведем следующие доказательства.
В соответствии с действующей редакцией п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие:
- первичных документов (под первичными документами подразумеваются первичные документы бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ);
- счетов-фактур;
- регистров бухгалтерского учета (под регистрами бухгалтерского учета подразумеваются регистры в соответствии с Законом N 402-ФЗ);
- регистров налогового учета.
Как мы видим, счет-фактура занимает отдельную позицию и не причислен ни к первичным бухгалтерским документам, ни к налоговым регистрам. Если бы он таковым являлся, то отдельно бы его не упоминали.

В ранее действующих редакциях перечень документов был иной. Так счета-фактуры были добавлены в текст статьи в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, а налоговые регистры - Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Данные изменения были связаны, в том числе, и с многочисленными спорными вопросами, возникающими между организациями и налоговыми органами по поводу статуса счета-фактуры.
В продолжение формирования доказательств того, что счет-фактура - это документ налогового учета, аналогичный первичному, следует отметить Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры". В данном Письме налоговые органы предложили единый отгрузочный документ - универсальный передаточный документ (УПД), который объединил реквизиты счета-фактуры, товарной накладной, акта приема-передачи, таким образом, показав, что и счет-фактура, и первичные документы являются документами одного уровня. Использовать гибридный счет-фактуру можно как для применения вычетов НДС (налоговый учет по НДС), так и для подтверждения учитываемых в целях налогообложения расходов (налоговый учет по налогу на прибыль организаций), а также в качестве первичного документа для подтверждения бухгалтерских записей (бухгалтерский учет). Документ носит рекомендательный характер. Единый документ можно использовать только как сочетание счета-фактуры и первичного документа (накладной или акта, например), но нельзя выставить накладную и единый документ вместо счета-фактуры.
Налоговые органы не впервые отождествляют счет-фактуру с первичным документом. Обратимся к прошлому. Практически все организации применяют форму счета на безналичную оплату. Форма счета разрабатывается организацией самостоятельно, и мало кто задумывается о том, что существует типовой бланк счета на оплату по форме N 868, разработанной Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Счет по форме N 868 имеет двойника - счет-фактуру по форме N 868а, который также является основанием для оплаты товаров и выписывается при наличии большого перечня товаров.
По поводу применения данных форм с одинаковыми названиями государственные органы не давали разъяснения в своих письмах. В Письме Госналогслужбы России от 23.05.1997 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" было разъяснено, что "с введением счетов-фактур утвержденной формы сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета-фактуры форм N N 868 и 868а, однако использование этих форм в целях исчисления НДС взамен счетов-фактур, введенных с 1 января 1997 г., не допускается".

В Письме Минфина России от 24.04.1997 N 04-07-03 было разъяснено, что счет-фактура может служить основанием для оплаты товаров (работ, услуг), то есть может заменять формы N N 868 и 868а, если договором предусмотрен срок оплаты товаров (работ, услуг) не ранее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Данные правила распространялись на форму счета-фактуры, которая была введена Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914, так как в ней содержались банковские реквизиты (расчетный счет и наименование банка). Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" форма счета-фактуры была изменена. В обновленной форме банковские реквизиты отсутствовали, и использовать ее в качестве счета на оплату стало невозможно.
В дальнейшем форма счета-фактуры была утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (утратило силу с 24 января 2012 г.) и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в действующей редакции). В данных формах счета-фактуры банковские реквизиты также отсутствуют. Таким образом, налоговый документ - счет-фактура - незначительный период времени мог заменять первичный бухгалтерский документ, о чем было сообщено налоговыми органами. Только в результате изменений его реквизитов в дальнейшем это стало невозможным.
Итак, первичный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ведется на основании первичных бухгалтерских документов, а также налогового документа - счета-фактуры. Счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом, так как он не подтверждает бухгалтерские записи. Также он не является налоговым регистром, так как он предназначен для фиксирования факта совершения хозяйственной операции, облагаемой НДС, а не для регистрации и накопления информации, полученной из первичных документов.

Исчисление НДС в бухучете имеет свои особенности. Последние могут особо тщательно проверяться работниками УФНС при проверке деятельности юридических лиц. Поэтому необходим корректный учет НДС в организации.

Исчисление налога

Учет подобного налога в бухгалтерском учете осуществляется на нескольких счетах. Основными из них являются 19 и 68. В последнем такой платеж учитывается на одноименном субсчете.

Учет НДС для организации — налогового агента по этому налогу

Организация может выступать налоговым агентом по такому налогу, если она приобретала продукцию у компании, не являющейся резидентом РФ и не зарегистрированной в нашей стране, а также, если она арендует имущество, которое принадлежит государственным или муниципальным структурам.

В этом случае сумма платежа рассчитывается произведением стоимости продукции и 18 (10), а затем его делением на 118 (110). Применяются числа в скобках или за скобками в зависимости от налоговой ставки, действующей на конкретную продукцию.

Учет НДС в бухгалтерском учете при выступлении организации как налогового агента по этому налогу осуществляется по следующим проводкам:

• 20 (10, 25, 26, 41, 44) - 60 - сумма, принятая к учету за продукцию без учета НДС;
• 19 - 60 - рассчитанный налог;
• 60 - 68.02 - удержанный с зарубежной организации;
• 68.02 - 51 - перечисление налога в бюджет.

Организация принимает платеж к вычету в качестве налогового агента, если соблюдаются следующие условия:

• существует подписанный сторонами акт приема-передачи;
• платеж с поставщика был взыскан и перечислен в бюджет;
• была выписана счет-фактура самостоятельно.

УСН и НДС

Как известно, юридические лица и ИП, применяющие УСН в своей деятельности, освобождены от уплаты и учета НДС.

Однако существуют некоторые исключения из подобного правила.

Подобный налог при УСН уплачивается в следующих случаях:

• Если осуществляется ввоз продукции на территорию нашего государства.
• Если деятельность осуществляется по доверительного управления или простого товарищества при признании хозяйствующего субъекта налоговым агентом. Учет НДС при УСН производится теми же проводками, которые были показаны ранее. Удержанная сумма подобного налога не включается в вычет, поскольку данный хозяйствующий субъект - не плательщик рассматриваемого налога.
• Если по просьбе клиентов организация, находящаяся на УСН, делала счет-фактуры с выделенным НДС. При этом выручка относится к доходам, при этом налог к расходам отнести нельзя.

Если же хозяйствующий субъект, находящийся на УСН, выступает в качестве посредника, действуя от своего имени, то в счетах-фактурах выделяется рассматриваемый налог, сумма за который в бюджет не перечисляется.

Налоговый учет

Если организация или ИП являются плательщиками рассматриваемого платежа, то применяется и бухгалтерский, и налоговый учет НДС. Происходит это на основании 21 главы НК РФ.

При осуществлении последнего необходимо учитывать объект и базу налогообложения, составные части налога, подлежащего уплате. Первым при рассматриваемом учете НДС служат операции, совершаемые хозяйствующим субъектом по реализации продукции. Налоговая база - это денежная оценка данного объекта.

Рассматриваемый учет осуществляется по начисленной сумме за вычетом выделенного налога для возмещения путем прибавления восстановленного платежа.

При его осуществлении заполняются книги продаж, покупок, а также, если экономический субъект является посредником — журнал регистрации счет-фактур.

Эти регистры составляются на базе всех счет-фактур. Те формы из вышеперечисленных, которые используются в организации, составляют ее учетную налоговую политику. Она разрабатывается наравне с бухгалтерской.

Цены на товары для налогового учета должны быть среднерыночными с возможными колебаниями в пределах 20 %.

Учет НДС в программе компании «1С»

В 2016 году компания обновила программу, в результате чего стало возможным применять раздельный учет рассматриваемого налога. Его необходимо использовать для тех субъектов, которые осуществляют операции, как облагаемые подобным платежом, так и необлагаемые им.

После этого учет НДС в «1С» стал более понятным. Входящий налог может быть отслежен в любое время.

Учет НДС в «1С: Бухгалтерия» базируется на накопительных регистрах, которые представляют собой соответствующие базы данных. Через них можно обнаружить ошибки по расчетам и отчислениям. Они ускоряют формирование отчетов и оперативность при осуществлении анализа.

Учет подобного налога в рассматриваемой программе происодит автоматически. Он производится на базе операций и документов, которые вводились пользователями в базу данных.

Из форм «Поступление» или «Реализация товаров и услуг» можно зарегистрировать «Счет-фактуру».

Если организация только начинает осуществлять учет в описываемой программе, то вначале необходимо задать учетную политику организации. Для субъектов, использующих ОСНО, в программе настраиваются параметры учета НДС.

В заключение

Основными счетами учета НДС являются 19 и 68.02. Проводки представлены выше. Он осуществляется как при проведении бухгалтерского, так и налогового учета. Налог учитывается ведением соответствующих регистров, к каковым относятся: книга продаж, покупок и регистрационный журнал счет-фактур. Это понятие в качестве накопительных баз данных применяется и в основной программе, использующейся для бухучета в целом и для учета рассматриваемого налога в частности - «1С: Бухгалтерия».